Operazioni oggettivamente inesistenti

Un’operazione oggettivamente inesistente è un’operazione mai avvenuta nella realtà dei fatti. La fattura emessa non corrisponde ad alcuna cessione reale di beni o prestazione di servizi. In sostanza, si tratta di documenti contabili creati solo per generare fittiziamente costi o crediti IVA.

Esempio tipico: un’azienda riceve fatture per lavori mai eseguiti, o per merci mai consegnate. Queste fatture vengono poi utilizzate per detrarre IVA o abbattere il reddito imponibile.

Le conseguenze fiscali e penali delle operazioni oggettivamente inesistenti:
• L’IVA detratta viene recuperata con applicazione di sanzioni amministrative
• Il costo viene escluso dalla deducibilità ai fini IRES.
• Si configura il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000).

Operazioni soggettivamente inesistenti

Qui l’operazione esiste, ma non è avvenuta tra i soggetti indicati nei documenti fiscali. In pratica, la fattura è formalmente emessa da un soggetto che in realtà non ha mai svolto l’operazione, mentre altro è il vero fornitore.

Esempio: la tua azienda acquista beni da “Beta Srl”, ma in realtà la merce proviene da un altro soggetto. “Beta Srl” è una società fittizia creata solo per emettere fatture (una cartiera).

Le frodi carosello rientrano in questa tipologia: sono strutture complesse in cui più imprese — anche estere — vengono usate per far girare la merce solo su carta, permettendo a una o più aziende di detrare IVA senza che venga versata a monte.

Le conseguenze fiscali e penali delle operazioni soggettivamente inesistenti:

• Disconoscimento dell’IVA detratta in caso di inesistenza del fornitore e per chi è ritenuto “consapevole della sostanziale inesistenza” del fornitore.
• Sanzioni amministrative in relazione alla sola Iva detratta.
• Si configura il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000).

In questi casi è fondamentale dimostrare l’effettività delle operazioni con il soggetto indicato in fattura, la propria buona fede, e l’assenza di elementi di sospetto sul fornitore al momento della transazione.

Frodi Carosello: come funzionano e perché si rischia

Le frodi carosello sono una forma sofisticata di evasione IVA che coinvolge più società — spesso in diversi Paesi UE — e si basano su operazioni formalmente corrette ma sostanzialmente fraudolente.

Tipico schema:
1. Società non residente cede beni senza IVA a società residente in Italia.
2. Questa rivende a un’altra società italiana, addebita l’IVA ma non la versa.
3. L’acquirente finale detrae l’IVA, generando un indebito vantaggio fiscale.

Il nostro Studio affronta numerosi casi di frode carosello, dimostrando l’estraneità del cliente e l’assenza di responsabilità quando non vi è dolo né consapevolezza di inesistenza dei fornitori.

Lettere d’intento e falso esportatore abituale

Le lettere d’intento sono dichiarazioni inviate da un’impresa (detta esportatore abituale) ai propri fornitori, per acquistare senza applicazione dell’IVA. Questo regime agevolato è consentito solo se l’impresa ha un plafond IVA disponibile, basato sulle esportazioni effettuate.

Il problema nasce quando il cliente:
• non è realmente un esportatore abituale;
• supera il plafond disponibile;
• falsifica o usa impropriamente la lettera d’intento.

In questi casi, l’Agenzia delle Entrate contesta al fornitore l’omessa applicazione dell’IVA, ritenendolo responsabile per mancato controllo.

Rischi per l’azienda fornitrice nel caso di lettere d’intento e falso esportatore abituale

• Recupero IVA non applicata sulle fatture.
• Sanzioni amministrative.
• Responsabilità penale in caso di asserita emissione di fatture false (art. 8, D.Lgs 74/2000).